Ryczałt dla lekarza po rezydenturze – czy kontrakt z tym samym szpitalem wyklucza tę formę opodatkowania?
Zakończenie rezydentury często oznacza dla lekarza zmianę modelu współpracy ze szpitalem. Dotychczasowa umowa o pracę wygasa, a szpital proponuje dalszą współpracę już w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i kontraktu B2B.
W takiej sytuacji pojawia się jedno z najważniejszych pytań podatkowych:
czy lekarz, który wcześniej był zatrudniony w danym szpitalu na umowie o pracę jako lekarz rezydent, może po przejściu na kontrakt z tym samym szpitalem wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?
Odpowiedź brzmi: tak – może. Sam fakt, że kontrakt zostaje zawarty z dotychczasowym pracodawcą, nie wyklucza ryczałtu. Trzeba jednak spełnić bardzo istotny warunek: czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie mogą odpowiadać czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.
Były pracodawca nie oznacza automatycznie braku ryczałtu
Najważniejszy w tej sytuacji jest art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z tym przepisem podatnik traci prawo do ryczałtu, jeżeli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które wykonywał na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy:
- w poprzednim roku podatkowym albo
- w bieżącym roku podatkowym.
Jeżeli taki przychód zostanie osiągnięty, podatnik traci prawo do ryczałtu od dnia jego uzyskania i do końca roku rozlicza podatek na zasadach ogólnych. Przepis nie mówi więc, że nie można świadczyć usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakazane jest świadczenie na jego rzecz w działalności gospodarczej takich samych czynności, jakie były wykonywane na etacie.
I właśnie to rozróżnienie ma szczególne znaczenie w przypadku lekarzy kończących rezydenturę.
Rezydent a lekarz specjalista – ten sam zawód nie oznacza tych samych czynności
Lekarz rezydent również udziela świadczeń zdrowotnych. Mogłoby się więc wydawać, że jeżeli po zakończeniu rezydentury nadal leczy pacjentów w tym samym szpitalu, to wykonuje dokładnie tę samą pracę.
Krajowa Informacja Skarbowa prezentuje jednak znacznie bardziej praktyczne podejście.
Nie wystarczy stwierdzić, że zarówno wcześniej, jak i później dana osoba „pracuje jako lekarz”. Trzeba porównać rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, zakres samodzielności, odpowiedzialności oraz sposób wykonywania świadczeń. Bardzo dobrze pokazuje to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 grudnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.827.2025.2.MG. Sprawa dotyczyła lekarki odbywającej rezydenturę na podstawie umowy o pracę, która jednocześnie zawarła kontrakt cywilnoprawny z tym samym podmiotem leczniczym. Organ zaakceptował możliwość korzystania z ryczałtu. Znaczenie miało przede wszystkim to, że w ramach rezydentury lekarka wykonywała świadczenia w ramach szkolenia specjalizacyjnego i pod nadzorem, natomiast w działalności gospodarczej wykonywała usługi samodzielnie i ponosiła większą odpowiedzialność za ich realizację.
Co szczególnie istotne – w tej sprawie lekarz nie tylko współpracował z byłym pracodawcą. Umowa o pracę i kontrakt funkcjonowały równolegle. Mimo to KIS uznała ryczałt za dopuszczalny, ponieważ czynności wykonywane w obu ramach nie były tożsame.
Stanowisko KIS zostało potwierdzone w 2026 roku
Interpretacja z grudnia 2025 r. nie jest odosobnionym rozstrzygnięciem. W 2026 r. Dyrektor KIS wydał szereg kolejnych korzystnych interpretacji dotyczących lekarzy przechodzących z rezydentury na kontrakt ze swoim dotychczasowym szpitalem.
Przykładowo:
5 maja 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.279.2026.3.WS – lekarz po zakończeniu rezydentury miał rozpocząć współpracę B2B z tym samym podmiotem jako lekarz specjalista. Organ zaakceptował ryczałt, ponieważ zakres czynności specjalisty różnił się od czynności wykonywanych podczas rezydentury – w szczególności co do samodzielności i braku nadzoru.
6 lipca 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.470.2026.3.MZ – sprawa dotyczyła lekarza odbywającego specjalizację z medycyny rodzinnej. Po uzyskaniu tytułu specjalisty lekarz miał samodzielnie podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, bez nadzoru kierownika specjalizacji, a także uzyskać możliwość nadzorowania innych lekarzy w trakcie specjalizacji. KIS uznała, że takie czynności nie są tożsame z obowiązkami rezydenta i dopuściła ryczałt.
9 września 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.742.2026.2.IM – w przypadku lekarza kończącego rezydenturę z okulistyki po uzyskaniu specjalizacji zakres obowiązków miał obejmować m.in. samodzielną diagnostykę, zabiegi ambulatoryjne, operacje okulistyczne oraz podejmowanie decyzji w stanach nagłych. Również tutaj KIS potwierdziła możliwość zastosowania ryczałtu.
16 września 2026 r., nr 0115-KDST2-1.4011.408.2026.3.NC – korzystne rozstrzygnięcie otrzymała również lekarka specjalistka anestezjologii i intensywnej terapii, która wcześniej pracowała w tym samym szpitalu jako lekarz rezydent.
Można więc mówić już nie o pojedynczej interpretacji, ale o wyraźnej i konsekwentnej linii interpretacyjnej.
Co powinno różnić kontrakt od wcześniejszej rezydentury?
W przypadku lekarza kończącego specjalizację typowymi argumentami przemawiającymi za brakiem tożsamości czynności mogą być m.in.:
– wykonywanie podczas rezydentury pracy w ramach procesu szkolenia specjalizacyjnego,
– nadzór kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty,
– obowiązek realizowania programu specjalizacji,
– mniejszy zakres samodzielności przy podejmowaniu decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,
– odmienny zakres odpowiedzialności,
a po przejściu na kontrakt:
– samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych,
– samodzielne podejmowanie decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,
– brak nadzoru wynikającego z odbywania szkolenia specjalizacyjnego,
– pełniejsza odpowiedzialność za wykonywane świadczenia,
– możliwość wykonywania procedur zastrzeżonych w praktyce dla lekarza specjalisty,
– możliwość nadzorowania lekarzy odbywających specjalizację.
Sama zmiana umowy nie wystarczy
Trzeba jednak podkreślić bardzo ważną rzecz. Nie wystarczy rozwiązać umowy o pracę i następnego dnia podpisać kontrakt B2B. Nie wystarczy również zmienić nazwę stanowiska z „lekarz rezydent” na „lekarz specjalista”. Liczy się rzeczywisty zakres czynności. Jeżeli lekarz na kontrakcie będzie faktycznie wykonywał dokładnie te same obowiązki co wcześniej na etacie – w tym samym zakresie, na podobnych zasadach i z takim samym poziomem samodzielności – zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie może pozbawić go prawa do tej formy opodatkowania.
A co z lekarzem, który na etacie był już specjalistą?
Tutaj sytuacja może być zdecydowanie bardziej ryzykowna. Jeżeli lekarz był zatrudniony w szpitalu jako specjalista, samodzielnie przyjmował pacjentów, wykonywał określone procedury i podejmował decyzje terapeutyczne, a następnie rozwiązuje umowę o pracę i zaczyna wykonywać dla tego samego szpitala dokładnie te same świadczenia w ramach JDG, argument o różnicy pomiędzy zakresem czynności będzie zdecydowanie słabszy. W takim przypadku należy szczególnie dokładnie przeanalizować art. 8 ust. 2 ustawy. Korzystne interpretacje dotyczące lekarzy rezydentów nie oznaczają bowiem automatycznie, że każdy lekarz zmieniający etat na B2B może bezpiecznie zastosować ryczałt.